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今年5月，我在公眾號(hào)“科林的稅言碎語(yǔ)”推送了《臺(tái)灣不是法外之地！行政院已通過(guò)征管法修正案，為實(shí)施CRS鋪路》一文，對(duì)國(guó)際上和國(guó)內(nèi)一些人就臺(tái)灣將成為CRS反避稅浪潮下新的“默默無(wú)聞”的避稅天堂這一觀點(diǎn)提出了不同看法。在此后的不到三個(gè)月時(shí)間，也就是本月的八號(hào)，臺(tái)灣政府正式公布了《金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行共同申報(bào)及盡職審查作業(yè)辦法》（草案），就臺(tái)灣地區(qū)具體實(shí)施經(jīng)合組織《統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》(Common Reporting Standard, "CRS")的相關(guān)規(guī)定公開(kāi)向社會(huì)征求意見(jiàn)。

有關(guān)該草案的法規(guī)原文，請(qǐng)點(diǎn)擊文末左下角的“閱讀原文”藍(lán)色字體查閱。以下是科林個(gè)人對(duì)于臺(tái)灣CRS法規(guī)草案的一些總結(jié)和觀察：

1. 賬戶(hù)盡職調(diào)查的時(shí)間要求

依據(jù)該草案的規(guī)定，臺(tái)灣將從2019年1月1日起開(kāi)始正式實(shí)施CRS，并在2020年實(shí)現(xiàn)首次對(duì)外金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換。這相比2016年1月1日開(kāi)始第一批實(shí)施CRS的國(guó)家，晚了4年時(shí)間。

2. 什么時(shí)候開(kāi)始CRS申報(bào)？

臺(tái)灣的CRS申報(bào)截止日期為每年的5月31日，首次交換將在2020年進(jìn)行。按照臺(tái)灣CRS法規(guī)草案的立法釋義，確定這個(gè)申報(bào)日期主要是借鑒了新加坡和中國(guó)大陸的做法。

3. 為何臺(tái)灣不在經(jīng)合組織發(fā)布的CRS承諾名單之中？

有人之前就在公眾號(hào)留言給科林，問(wèn)既然臺(tái)灣立法院都已經(jīng)通過(guò)了有關(guān)CRS的立法，為實(shí)施CRS鋪路了，為什么臺(tái)灣還是不在經(jīng)合組織公布的承諾實(shí)施CRS的國(guó)家和地區(qū)名單中呢？

現(xiàn)在臺(tái)灣CRS法規(guī)草案的出臺(tái)，正好回答了上述疑問(wèn)，并說(shuō)明了臺(tái)灣不在經(jīng)合組織名單之內(nèi)與目前臺(tái)灣實(shí)施CRS的實(shí)際情況是相符合的。因?yàn)榻?jīng)合組織公布的已經(jīng)做出CRS承諾的101個(gè)國(guó)家和地區(qū)是指分別于2017年和2018年實(shí)現(xiàn)金融賬戶(hù)涉稅信息跨國(guó)交換國(guó)家和地區(qū)。但是臺(tái)灣在2018年9月之前并不能實(shí)現(xiàn)第一次信息交換，因此不在名單中也屬合理。

當(dāng)然，至于臺(tái)灣是以“中華臺(tái)北”還是“中華民國(guó)”的名義加入CRS的“游戲”中，我想，這不是一個(gè)法律問(wèn)題，而是一個(gè)純政治問(wèn)題。但是鑒于大陸政府的強(qiáng)勢(shì)和對(duì)“民國(guó)”二字的異常敏感，科林個(gè)人以為盡管現(xiàn)在臺(tái)灣是民進(jìn)黨掌權(quán)，但OECD的官網(wǎng)上不太可能出現(xiàn)“中華民國(guó)”的字樣，而且經(jīng)合組織框架下，臺(tái)灣以“中華臺(tái)北”名義參加其他國(guó)際組織的活動(dòng)也是有先例的。

4. 臺(tái)灣與大陸之間進(jìn)行稅務(wù)信息互換仍存在障礙

臺(tái)灣CRS法規(guī)出臺(tái)，很多人比較關(guān)心的問(wèn)題是，大陸和臺(tái)灣之間是否會(huì)進(jìn)行CRS下的賬戶(hù)涉稅信息互換，臺(tái)商在大陸的資產(chǎn)信息是否會(huì)被臺(tái)灣稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得。其實(shí)這個(gè)問(wèn)題在臺(tái)灣CRS法規(guī)草案中對(duì)于法規(guī)第一條的立法釋義有做了明確，即為：

與中國(guó)大陸、香港及澳門(mén)商定稅務(wù)用途資訊交換及相互提供其他稅務(wù)協(xié)助之協(xié)議，非屬稅捐稽征法第五條之一授權(quán)范圍，不適用本辦法規(guī)定。

如科林在《臺(tái)灣不是法外之地！行政院已通過(guò)征管法修正案，為實(shí)施CRS鋪路》中所討論，臺(tái)灣的稅捐稽征法（可以理解為大陸的稅收征管法）第五條之一規(guī)定的主要目的是授權(quán)臺(tái)灣主管當(dāng)局機(jī)構(gòu)（即財(cái)政部）與其他各國(guó)家和地區(qū)簽署執(zhí)行CRS的《主管當(dāng)局間協(xié)議》（CAA)，其原文規(guī)定如下：

財(cái)政部得本互惠原則，與外國(guó)政府或國(guó)際組織商訂稅務(wù)用途資訊交換及相互提供其他稅務(wù)協(xié)助，于報(bào)經(jīng)行政院核準(zhǔn)后，以外交換文方式行之。

所以，如果臺(tái)灣想與中國(guó)大陸、香港和澳門(mén)之間達(dá)成CRS下賬戶(hù)信息互換的協(xié)議，臺(tái)灣“財(cái)政部”仍需要得到其立法院的授權(quán)，并重新修改其稅收征管法。那么你可能會(huì)問(wèn)了，為什么陸港澳三地要特殊化呢？為什么不能像其他國(guó)家一樣直接與臺(tái)灣簽署CAA然后就開(kāi)始CRS下的賬戶(hù)信息互換呢？這個(gè)，科林就不便多說(shuō)了，大家自行谷歌去吧，但可以提示兩個(gè)關(guān)鍵詞：《兩岸協(xié)議監(jiān)督條例》和“太陽(yáng)花”。

臺(tái)灣對(duì)于加入全球CRS下的反避稅風(fēng)暴運(yùn)動(dòng)，現(xiàn)在是邁出了堅(jiān)實(shí)的一步，但是要想大陸與臺(tái)灣，香港與臺(tái)灣，以及澳門(mén)與臺(tái)灣之間實(shí)現(xiàn)CRS下的賬戶(hù)信息自動(dòng)交換，科林個(gè)人并不持十分樂(lè)觀的態(tài)度。其實(shí)看看兩岸簽署的雙邊避免雙重征稅協(xié)議（又叫租稅協(xié)議）就知道，光是談判就談了6年之久，還是在國(guó)民黨掌權(quán)時(shí)候，最后雖然是雙方都簽了字，但是遲遲得不到立法機(jī)關(guān)的通過(guò)（當(dāng)然主要是得不到臺(tái)灣那邊立法機(jī)關(guān)的通過(guò)，我們這邊不存在通不過(guò)的問(wèn)題）。民進(jìn)黨上臺(tái)以后，兩岸關(guān)系明顯降溫，在這個(gè)時(shí)候，想在《兩岸協(xié)議監(jiān)督條例》以及其他所有相關(guān)的兩岸協(xié)議上有顯著的突破，有些難啊！

5. 臺(tái)灣是否會(huì)加入多邊征管公約？

根據(jù)臺(tái)灣CRS法規(guī)草案第二十八條規(guī)定：

本辦法所稱(chēng)應(yīng)申報(bào)國(guó)，指依據(jù)與我國(guó)商定稅務(wù)用途資訊交換之條約或者協(xié)定進(jìn)行金融賬戶(hù)資訊自動(dòng)交換，且經(jīng)財(cái)政部公告之國(guó)家或地區(qū)。

這就說(shuō)明，臺(tái)灣采取的是科林在《CRS|經(jīng)合組織公布第一批賬戶(hù)信息交換“配對(duì)”成功國(guó)家名單》中所討論的“方式三：雙邊協(xié)定模式”，也就是目前香港和澳門(mén)采取的模式，需要與其他每個(gè)國(guó)家和地區(qū)談判并單獨(dú)簽署協(xié)議。但是如科林在《非小道消息：十月香港將加入多邊征管公約，CRS情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)將覆蓋全球》中所討論，香港和澳門(mén)將很有可能在今年10月通過(guò)中央政府法規(guī)效力的域外化，“間接”加入到《多邊征管公約》中，從而實(shí)施CRS下的多邊交換模式。

《多邊征管公約》只對(duì)主權(quán)國(guó)家開(kāi)放，目前101個(gè)承諾實(shí)施CRS的國(guó)家和地區(qū)中已經(jīng)有93個(gè)加入了該公約，實(shí)行多邊交換模式，剩下的幾個(gè)，經(jīng)合組織已經(jīng)搞定了香港和澳門(mén)，其他幾個(gè)非主流國(guó)家也正在被“約談”。但是鑒于臺(tái)灣問(wèn)題的獨(dú)特性和復(fù)雜性，科林估計(jì)臺(tái)灣應(yīng)該會(huì)在雙邊的模式下“孤獨(dú)地”走比較長(zhǎng)的時(shí)間。